DFT II S16 SEGUNDA PRUEBA PRESENCIAL - SOLUCIONES
PREGUNTAS
1. Una empresa ha repercutido a un cliente que no es empresario ni profesional unas cuotas de IVA calculadas aplicando el tipo de gravamen del 10%, cuando en realidad el tipo aplicable era del 21%. ¿Puede la empresa corregir ese error? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. En caso de respuesta afirmativa, indique cómo puede hacerlo.
No: de acuerdo con el artículo 89.tres LIVA no procederá la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando la rectificación no esté motivada por las causas previstas en el artículo 80 de esta Ley, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales. Las tres circunstancias concurren en el supuesto planteado.
2. El 20% de las cantidades facturadas por una empresa procede del alquiler de viviendas tanto en el ejercicio 2014 como en el ejercicio 2015. El 80% restante de la facturación procede del alquiler de locales de negocio en ambos ejercicios. Estas actividades no constituyen sectores diferenciados.
En el ejercicio 2015 la empresa ha soportado cuotas de IVA de 100.000 € por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el alquiler de locales y de la misma cuantía (100.000 €) por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el alquiler de viviendas.
Indique con la mayor concreción posible qué procedimiento debe aplicar la empresa para determinar el importe de IVA deducible en 2015 y justifique su respuesta.
Debe aplicar la prorrata especial en virtud del artículo 103.dos LIVA. Según este precepto, la regla de prorrata especial será aplicable «Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 10 por ciento o más del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial».
Es lo que sucede en nuestro caso. La aplicación de la regla de prorrata general llevaría a un porcentaje de deducción del 80%, resultante de la fracción en la que figuran en el numerador, el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción (80% del alquiler de locales, operación sujeta y no exenta) y en el denominador, el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional (100%).
La aplicación de esta regla de prorrata del 80% a las cuotas de IVA soportadas (200.000 €) arroja una cantidad de 160.000 €.
En cambio, la regla de prorrata especial lleva a entender deducibles 100.000 € (pues se destinan a la adquisición de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción, como es el caso del alquiler de locales) e impedirá la deducción de las cuotas de 100.000 soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados al alquiler de viviendas.
Como se puede observar, el el montante total de las cuotas que se deducirían por aplicación de la regla de prorrata general (160.000 €) excede en un 10 por ciento o más del que resulta por aplicación de la regla de prorrata especial (100.000).
3. Un empresario establecido en Madrid importa unos bienes de Estados Unidos por un importe de 100.000 €. ¿Debe el empresario transmitente establecido en Estados Unidos repercutir el IVA regulado por nuestra normativa tributaria al importador establecido en Madrid? Conteste "Sí"
o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No: la obligación de repercusión corresponde a los sujetos pasivos (art. 88.1 LIVA) y el empresario establecido en Estados Unidos no es sujeto pasivo del impuesto.
4. Un abogado establecido en Madrid presta servicios a una empresa en Estados Unidos en un pleito relativo a una planta fotovoltaica situada en el Estado de California. ¿Está esta prestación sujeta al IVA (español)? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No: de acuerdo con el artículo 69.uno.1.º LIVA, cuando el destinatario es empresario o profesional, la prestación está sujeta al IVA siempre que «radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste». En nuestro caso, el empresario destinatario está establecido en Estados Unidos o, cuando menos, tiene un establecimiento allí (la planta fotovoltaica), y los servicios tienen como destinatario a «dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual».
5. Un electricista realiza unas reparaciones en el portal de un edificio destinado a viviendas sin necesidad de aportar materiales y factura por ellas a la comunidad de propietarios. El edificio fue construido hace diez años. ¿Qué tipo de gravamen se aplica a esta prestación de servicios para determinar la cuota del IVA? Indique primero el tipo de gravamen y justifique a continuación su respuesta.
10%. De acuerdo con el ordinal 10.º del artículo 91.Uno.2 LIVA, se aplica ese tipo reducido a las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
«a) Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán en este número las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios.
b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operación Todos los requisitos se cumplen en el supuesto planteado.
6. Se hace constar el acuerdo de disolución de una sociedad anónima en escritura pública. ¿Está sujeta esta escritura a la cuota variable (gradual) del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No: El artículo 31.2 TRLITP supedita el devengo de esa cuota a varios requisitos, entre los que figura que la operación documentada no quede sujeta al IOS. Pues bien, la disolución de la sociedad está sujeta al IOS, de acuerdo con el artículo 19.1.1.º TRLITP.
