1. La sociedad Alfa, S.A., es una entidad autorizada para prestar servicios de enseñanza de idiomas y
que se dedica únicamente a esta actividad. Su socio mayoritario, Adolfo, se dedica como autónomo a
prestar servicios de consultoría, todos ellos sujetos al IVA y no exentos, a diversas entidades.
En el mes de febrero de 2016, Adolfo le ha prestado un servicio de asesoramiento comercial gravado
por el IVA a Alfa, S.A. El valor de mercado de esta prestación asciende a 20.000 €, pero Adolfo sólo
facturará a Alfa, S.A., 16.000 € (IVA excluido).
¿Cuál es la base imponible del IVA en esta prestación de servicios? Indique en primer lugar el
importe numérico de la base imponible, y justifique a continuación su respuesta. No se puntuará la
solución si se limita a exponer los preceptos aplicables y no indica la cuantía de la base imponible.
20.000 €.
En relación con la determinación de la base imponible debe examinarse si resulta aplicable el artículo
79.Cinco LIVA, toda vez que, al ser Adolfo socio de Alfa, S.A., existe vinculación entre las partes que
intervienen en la operación [letra e) del segundo párrafo del citado art. 79.Cinco LIVA].
Las operaciones que realiza Alfa, S.A., están exentas de acuerdo con lo previsto en el artículo 20.Uno.9.º
LIVA. Al no estar comprendidas esas operaciones entre las que generan derecho a deducir (art. 94.Uno
LIVA), Alfa, S.A., no podrá deducir las cuotas de IVA que soporte.
Según el artículo 79.Cinco LIVA, cuando exista vinculación, la base imponible de la operación será el
valor normal de mercado. Más adelante, el mismo precepto aclara que «Esta regla de valoración
únicamente será aplicable cuando se cumplan» ciertos requisitos. De estos requisitos sólo resulta
aplicable a nuestro caso el previsto en la letra a), toda vez que Adolfo no determina sus deducciones
aplicando la regla de prorrata.
El requisito previsto en la letra a) consiste en que «el destinatario de la operación no tenga derecho a
deducir totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación pactada sea inferior a
la que correspondería en condiciones de libre competencia». Estas dos condiciones se cumplen en el
supuesto: (1) Alfa, S.A., no tiene derecho a deducir el impuesto por los motivos señalados y (2) la
contraprestación pactada (16.000 €) es inferior a la que correspondería en condiciones de libre
competencia (20.000 €).
2. Una sociedad establecida en Madrid vende unos bienes a otra sociedad establecida en las Islas
Canarias, haciéndose cargo del transporte. ¿Está gravada la venta por el IVA? Conteste "Sí" o "No"
y a continuación justifique su respuesta.
No. De acuerdo con el número 3.º del artículo 3.Dos, en relación con la letra b) del número 1.º del mismo
precepto, las Islas Canarias son un territorio tercero a los efectos del IVA. Pues bien, según el artículo 21.1.º
[2]
LIVA, están exentas del impuesto las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por
el transmitente.
3. El 1 de abril de 2013 se firma un contrato de arrendamiento financiero con una duración de 10 años,
de tal forma que el 1 de abril de 2023 el arrendatario podrá adquirir el bien arrendado ejercitando la
opción de compra. El 1 de junio de 2014, el arrendatario se compromete frente al arrendador a
ejercitar la opción de compra en la fecha indicada (1 de abril de 2023). ¿En qué fecha se devenga el
IVA correspondiente a la entrega del bien?
El día 1 de junio de 2014.
De acuerdo con el artículo 8.Dos.5.º LIVA, se consideran entregas de bienes y se asimilan a los contratos de
arrendamiento-venta los de arrendamiento con opción de compra desde el momento en que el arrendatario
se comprometa a ejercitar dicha opción.
De acuerdo con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 75.Uno.1.º LIVA, en las entregas de bienes
efectuadas en virtud de contratos de arrendamiento-venta de bienes, entre otros, «se devengará el
Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesión del adquirente».
Como el arrendamiento con opción de compra se considera entrega de bienes y se asimila al
arrendamiento-venta desde el momento en que el arrendatario se compromete a ejercitar la compra, será
en este momento cuando se produzca el devengo de la entrega del bien. Cabe suponer a estos efectos que
el arrendatario tendrá la posesión del bien desde el inicio del arrendamiento.
4. Un Ayuntamiento presta el servicio de recogida de basuras a los vecinos, cobrándoles una tasa por
ello. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios? Conteste "Sí" o "No" y a continuación
justifique su respuesta.
No. Según el artículo 7.8.º LIVA no están sujetas las «entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas directamente por las Administraciones Públicas sin contraprestación o mediante
contraprestación de naturaleza tributaria». Como la tasa es una contraprestación de naturaleza tributaria
y la operación no se encuentra entre las relacionadas en las letras a´) a m´) del precepto, esa prestación del
servicio no está sujeta al IVA.
5. Una sociedad mercantil establecida en Francia envía desde este país a la provincia de La Coruña los
componentes de unos aerogeneradores y, además, se encarga de instalarlos en el punto de destino. El
adquirente es un empresario establecido en Galicia. ¿Ha realizado este empresario una adquisición
intracomunitaria gravada por el IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación
justifique su respuesta.
No.
De acuerdo con la letra c) del artículo 13.1.ª LIVA, no se comprenden entre las adquisiciones
intracomunitarias sujetas al IVA «Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de
bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje comprendidas en el artículo 68, apartado dos,
número 2.ª de esta Ley». El artículo 68.Dos.2.º LIVA se refiere a las «entregas de los bienes que hayan
de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, cuando la instalación se ultime
en el referido territorio y siempre que la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes
entregados», como sucede en el caso planteado.
6. Se disuelve una comunidad de bienes sobre una vivienda (que es indivisible, según el planeamiento
urbano vigente). Uno de los comuneros se queda con la vivienda compensando en metálico a los
demás. La comunidad no tenía otros bienes en común. ¿Está gravada esta operación por la
modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITPAJD? Conteste "Sí" o "No" y a
continuación justifique su respuesta.
No.
Según la letra B) del artículo 7.2 TRLITP, se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de
liquidación y pago del impuesto los excesos de adjudicación declarados, salvo los que surjan de dar
cumplimiento a lo dispuesto a varios artículos del Código Civil entre los que se encuentra el primer
párrafo del artículo 1062.
Atendiendo a lo previsto en este artículo y como señala el manual (pág. 559, con ejemplo), no tributan
por la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas los excesos de adjudicación derivados de las
divisiones de comunidades sobre bienes indivisibles como la vivienda del supuesto.
